Введение:
Правонарушения в сфере экономики, как правило, совершаются путем использования различных хозяйственных операций, исследование которых требует применения комплекса знаний из различных экономических наук. Сталкиваясь с необходимостью исследовать какие-либо хозяйственные операции или экономические показатели, следователь и суд зачастую прибегают к помощи экспертов-бухгалтеров, которые, являясь универсальными специалистами, могут ответить на вопросы, применяя комплекс различных видов экономических знаний. В этих условиях одним из направлений в деятельности экспертных служб становится не только выявление, но и прогноз криминально значимых экономических ситуаций, сопутствующих осуществляемым реформам хозяйствования.
В дальнейшем этот прогностический материал целесообразно использовать для создания социально-экономической основы по предупреждению правонарушений в различных сферах экономики.
Основная часть:
Оптимизация трудоемкости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы очень важна, при этом большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения доказательств. Проведение аналитических процедур дает эксперту-бухгалтеру значительный объем необходимой информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.
Аналитические процедуры представляют собой один из видов экспертных процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности экономического субъекта, отраженных в документах бухгалтерского учета. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.
Среди других приемов и процедур, применяемых экспертом, следует выделить процедуры по существу. Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности. В свою очередь, процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида – это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной экспертом информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.
Аналитические процедуры в большей или меньшей степени использует каждый эксперт-бухгалтер в меру своей квалификации для сбора свидетельств и формулировки соответствующих выводов. В результате анализа осуществляется оценка достоверности показателей проверяемого объекта учета. Такая оценка является косвенным свидетельством, на основе которого следует принимать решения о необходимости применения других процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств, если эта необходимость вытекает из предварительного анализа объекта учета. Данные процедуры включают сравнение финансовой информации с сопоставимой информацией за предшествующий период.
Аналитические процедуры включают изучение соотношений элементов финансовой информации, представленной для экспертизы, и полученной из других источников. При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простых сравнений до сложных анализов с использованием возможностей математики и статистики.
Однако на практике существует широко распространенное среди экспертов-бухгалтеров и сотрудников правоохранительных органов заблуждение, что термин «аналитические процедуры» обозначает анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается проверка его достоверности (а значит, и аналитические процедуры). Вместе с тем и аналитические процедуры, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа и содержат много общих приемов, поэтому финансовый анализ можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.